Steuern auf Malta 2026: Körperschaftsteuer, Rückerstattung, 15-%-Option und Steuerresidenz

Malta als Steuerstandort: der Überblick

Malta ist seit 2004 Mitglied der EU und seit 2008 Teil der Eurozone. Englisch ist Amtssprache, das Gesellschaftsrecht folgt britischem Vorbild. Für internationale Unternehmen ist vor allem das Steuersystem interessant: Es kombiniert einen hohen Nominalsatz mit Rückerstattungen an die Gesellschafter. Ergänzt wird es durch eine Beteiligungsbefreiung, keine Quellensteuer auf Dividenden und rund 80 Doppelbesteuerungsabkommen.

Die ICAEW bietet detaillierte Übersichten zur Besteuerung verschiedener Personengruppen auf Malta. Einen Vergleich mit anderen EU-Standorten bietet unser Beitrag EU, Georgien und Kambodscha im Vergleich.

Körperschaftsteuer und Rückerstattungssystem

Eine Gesellschaft ist auf Malta unbeschränkt steuerpflichtig, wenn sie dort gegründet wurde oder von dort aus geleitet und kontrolliert wird. Sie zahlt zunächst 35 % auf ihren Gewinn. Schüttet sie den Gewinn aus, erhält der Gesellschafter auf Antrag einen Teil dieser Steuer zurück. Malta nennt das Full Imputation System: Die Steuer der Gesellschaft wird dem Gesellschafter vollständig angerechnet, eine zusätzliche Dividendensteuer fällt nicht an.

Die Rückerstattungssätze

Ein Beispiel: Eine maltesische Handelsgesellschaft erzielt EUR 100'000 Gewinn und zahlt EUR 35'000 Steuer. Sie schüttet EUR 65'000 aus. Der Gesellschafter beantragt 6/7 der Steuer, also EUR 30'000. Netto bleiben bei ihm EUR 95'000 – die Steuerbelastung beträgt effektiv 5 %.

Voraussetzungen und Ablauf

• ✛Die Gesellschaft muss auf Malta registriert sein, ihre Steuer bezahlt und die Steuererklärung eingereicht haben.
• ✛Der Gesellschafter muss im Aktienregister eingetragen sein und die Dividende tatsächlich erhalten.
• ✛Der Antrag erfolgt elektronisch bei der Malta Tax and Customs Administration (MTCA). Die Auszahlung muss innerhalb von 14 Tagen erfolgen, sobald der Antrag vollständig ist und die Steuer bezahlt wurde.
• ✛Die Rückerstattung wird auf ein Bankkonto des Gesellschafters überwiesen und ist auf Malta nicht steuerpflichtig.

In der Praxis wird meist eine Zwei-Ebenen-Struktur gewählt: Eine maltesische Holding hält die operative Gesellschaft und erhält die Rückerstattung. Seit 2019 können Mutter- und Tochtergesellschaft unter den Consolidated Group Rules zudem eine steuerliche Einheit bilden. Dann zahlt die Gruppe direkt die effektive Steuer, ohne den Umweg über Zahlung und Rückerstattung.

Neu seit 2025: die 15-%-Option FITWI

Mit der Legal Notice 188 of 2025 vom 2. September 2025 hat Malta die Final Income Tax Without Imputation (FITWI) eingeführt. Gesellschaften können damit wählen, ihren steuerbaren Gewinn endgültig mit 15 % zu versteuern. Es gibt dann keine Rückerstattung und keine Anrechnung beim Gesellschafter.

• ✛Wahlrecht: Niemand wird automatisch umgestellt. Die Gesellschaft muss die Option aktiv wählen.
• ✛Bindung: Die Wahl gilt für mindestens fünf aufeinanderfolgende Jahre.
• ✛Final Tax Account: Mit 15 % besteuerte Gewinne werden einem eigenen Steuerkonto zugeordnet. Ausschüttungen daraus berechtigen nicht zur Rückerstattung.
• ✛Untergrenze: Die Steuer unter FITWI darf nicht tiefer sein als die effektive Steuer im Rückerstattungssystem.

Für die meisten Unternehmer bleibt das klassische Rückerstattungssystem steuerlich günstiger. FITWI lohnt sich vor allem für Konzerne im Anwendungsbereich von Pillar Two und für Gesellschafter, deren Wohnsitzstaat eine Belastung unter 15 % mit Hinzurechnungsbesteuerung bestraft.

Pillar Two: Was die globale Mindeststeuer für Malta bedeutet

Die globale Mindeststeuer von 15 % gilt nur für Unternehmensgruppen mit einem konsolidierten Umsatz von mindestens EUR 750 Mio. Malta hat von Artikel 50 der EU-Richtlinie 2022/2523 Gebrauch gemacht und die Einführung der Primär- und Sekundärergänzungssteuer (IIR und UTPR) um sechs Jahre aufgeschoben – längstens bis zu den Geschäftsjahren ab dem 31. Dezember 2029.

Für kleine und mittlere Unternehmen, Familienholdings und Unternehmer mit internationaler Struktur ändert Pillar Two nichts. Für sie bleibt die effektive Belastung von 5 % erhalten. Mehr zur Wirkung der Mindeststeuer auf IP- und Digitalstrukturen zeigt der Beitrag Hongkong, Pillar Two und Digitaleinkünfte. Die EU-Kommission veröffentlicht regelmässige Analysen zur steuerlichen Situation der Mitgliedstaaten, einschliesslich Malta.

Beteiligungsbefreiung und Holdingstrukturen

Dividenden und Veräusserungsgewinne aus einer Participating Holding sind auf Malta steuerfrei (Participation Exemption). Alternativ kann die Gesellschaft sie versteuern und erhält beim Gesellschafter die volle Rückerstattung.

Wann liegt eine qualifizierte Beteiligung vor?

• ✛mindestens 5 % des Kapitals mit Anspruch auf Gewinn und Liquidationserlös
• ✛oder eine Investition von mindestens EUR 1,164 Mio., gehalten während mindestens 183 Tagen
• ✛oder ein Vorkaufsrecht, ein Recht auf Vertretung im Verwaltungsrat bzw. eine Beteiligung zur Förderung des eigenen Geschäfts

Für Dividenden gilt zusätzlich eine Anti-Missbrauchsregel. Die Befreiung greift nur, wenn die Tochtergesellschaft in der EU ansässig ist, einer Steuer von mindestens 15 % unterliegt oder höchstens 50 % passive Einkünfte erzielt. Andernfalls darf die Beteiligung keine reine Portfolioinvestition sein und die passiven Einkünfte müssen mit mindestens 5 % besteuert sein.

Malta erhebt auf Dividenden an Nichtansässige keine Quellensteuer. Auf Zinsen und Lizenzgebühren an Nichtansässige gilt in der Regel ebenfalls keine Quellensteuer. Wie sich eine maltesische Holding von einer deutschen GmbH-Holding unterscheidet, zeigt der Beitrag Steuern GmbH. Strukturen ausserhalb der EU vergleichen wir in UK LLP vs. Hongkong vs. EU.

IP-Besteuerung: die Patent-Box

Lizenzgebühren werden grundsätzlich mit 35 % besteuert und erhalten als passive Einkünfte eine Rückerstattung von 5/7. Zusätzlich gibt es seit 2019 die Patent Box Regime (Deduction) Rules. Sie folgen dem modifizierten Nexus-Ansatz der OECD.

• ✛Begünstigt sind Patente, Gebrauchsmuster, urheberrechtlich geschützte Software und bestimmte vergleichbare Rechte
• ✛Abzug von bis zu 95 % der qualifizierten IP-Einkünfte, abhängig vom Anteil selbst getragener Forschungs- und Entwicklungskosten
• ✛Effektive Belastung dadurch bis auf rund 1,75 %
• ✛Marken sind nicht begünstigt

Seit dem Budget 2026 gibt es zudem einen erhöhten Abzug von 175 % für qualifizierte Forschungs- und Innovationsausgaben.

Steuerresidenz von Privatpersonen

Malta unterscheidet zwischen Ansässigkeit und Domizil. Das Domizil entspricht etwa der Herkunft: Wer nicht in Malta geboren ist und seinen dauernden Lebensmittelpunkt nicht dort sieht, behält meist sein ausländisches Domizil. Die Kombination entscheidet über den Umfang der Steuerpflicht.

Als ansässig gilt in der Regel, wer sich mehr als 183 Tage im Kalenderjahr auf Malta aufhält oder dort mit der Absicht lebt, zu bleiben. Ein starres Tageskriterium gibt es aber nicht. Das Remittance-Prinzip spielt für Non-Doms eine zentrale Rolle.

Einkommensteuertarif 2026

Für Verheiratete gilt der Nullsatz bis EUR 15'000. Seit 2026 gibt es neue Tarife für Eltern mit Kindern: Verheiratete mit zwei oder mehr Kindern zahlen zum Beispiel bis EUR 22'500 keine Einkommensteuer. Bis 2028 werden diese Stufen weiter angehoben. Nichtansässige zahlen auf maltesische Einkünfte bereits ab EUR 7'801 den Höchstsatz. Die Besteuerung von Arbeitnehmern folgt klaren Progressionsstufen, die mit persönlichen Freibeträgen beginnen.

Hinzu kommen Sozialversicherungsbeiträge von je 10 % für Arbeitnehmer und Arbeitgeber, begrenzt durch eine wöchentliche Obergrenze. Selbständige zahlen in der Regel 15 %, ebenfalls mit Höchstbetrag.

Residenzprogramme für Zuzügler

Malta bietet mehrere Programme mit Pauschalbesteuerung. Sie richten sich an unterschiedliche Gruppen und setzen jeweils eine qualifizierte Immobilie (Kauf oder Miete), eine Krankenversicherung und ausreichende Mittel voraus.

Das Malta Permanent Residence Programme (MPRP) vermittelt ein dauerhaftes Aufenthaltsrecht, aber keinen besonderen Steuerstatus. Für die steuerliche Wirkung im Herkunftsland ist entscheidend, dass Wohnung und Lebensmittelpunkt tatsächlich verlegt werden. Was beim Wegzug aus Deutschland gilt, erklären die Beiträge Flaggentheorie und Perpetual Travel. SWICOR begleitet den Umzug unter Wohnsitz im Ausland.

Mehrwertsteuer auf Malta

Der Normalsatz der maltesischen Mehrwertsteuer beträgt 18 % und gehört damit zu den tiefsten in der EU.

Inländische Unternehmen müssen sich ab einem Jahresumsatz von EUR 35'000 für die Mehrwertsteuer registrieren; für bestimmte Dienstleistungen gelten tiefere Schwellen. Nichtansässige Unternehmen müssen sich bereits ab dem ersten steuerpflichtigen Umsatz registrieren. Die Erklärung erfolgt in der Regel vierteljährlich. Für Fernverkäufe an Konsumenten in anderen EU-Staaten gilt die EU-weite Schwelle von EUR 10'000 mit dem One-Stop-Shop (OSS).

Doppelbesteuerungsabkommen

Malta hat rund 80 Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen, darunter mit Deutschland (2001), Österreich und der Schweiz (2011). Da Malta selbst kaum Quellensteuern erhebt, liegt der Nutzen vor allem bei Zahlungen nach Malta: Abkommen und EU-Richtlinien senken Quellensteuern auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren aus dem Ausland.

• ✛EU-Richtlinien: Mutter-Tochter- sowie Zins- und Lizenzgebühren-Richtlinie für Zahlungen innerhalb der EU
• ✛Principal Purpose Test: Über das multilaterale Instrument (MLI) versagen viele Abkommen Vorteile, wenn ein Hauptzweck die Steuerersparnis ist
• ✛§ 50d Abs. 3 EStG: Deutschland erstattet Quellensteuer an eine maltesische Holding nur, wenn diese eigene Substanz hat oder ihre Gesellschafter selbst entlastungsberechtigt wären

Substanz, Geschäftsleitung und Hinzurechnung

Malta kennt kein allgemeines Substanzgesetz wie etwa die BVI oder die Kaimaninseln. Substanz entscheidet aber trotzdem über den Erfolg der Struktur – weil das Ausland sie prüft. Massgeblich sind drei Fragen:

1. 1Wo wird die Gesellschaft geleitet? Werden die wesentlichen Entscheidungen in Deutschland oder der Schweiz getroffen, ist die Gesellschaft dort unbeschränkt steuerpflichtig (in Deutschland nach § 10 AO).
2. 2Greift die Hinzurechnungsbesteuerung? Eine effektive Belastung von 5 % liegt unter der deutschen Grenze von 15 %. Passive Einkünfte – etwa Zinsen, Lizenzgebühren oder bestimmte Dienstleistungen – werden dem deutschen Gesellschafter zugerechnet (§§ 7–13 AStG). Die maltesische Rückerstattung wird bei der Berechnung der Belastung berücksichtigt.
3. 3Besteht eine Betriebsstätte im Wohnsitzland? Arbeitet der Gesellschafter von zu Hause aus für die maltesische Gesellschaft, kann dort eine Betriebsstätte oder ein ständiger Vertreter entstehen.

Wie schnell eine Auslandsgesellschaft in Deutschland steuerpflichtig wird, zeigt der Beitrag Ständiger Vertreter und Hinzurechnungsbesteuerung. Wer Wirtschaftsgüter aus einem deutschen Betrieb nach Malta überführt, muss zudem die Entstrickungsbesteuerung beachten. Einen lokalen Direktor stellt SWICOR unter Verwaltungsrat und Direktor.

Verrechnungspreise

Seit dem 1. Januar 2024 gelten auf Malta erstmals formelle Verrechnungspreisregeln (Legal Notice 284 of 2023). Grenzüberschreitende Geschäfte zwischen verbundenen Unternehmen müssen dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen. Die Regeln orientieren sich an den OECD-Richtlinien.

• ✛Anwendung nur auf grenzüberschreitende Geschäfte; zunächst ab dem Geschäftsjahr 2024 für neue und ab 2025 für bestehende Vereinbarungen
• ✛Befreiung kleinerer Transaktionen unterhalb festgelegter Schwellen für Erträge und Kapital
• ✛Unterlagen müssen auf Anfrage der MTCA vorgelegt werden; ein Master File und Local File nach OECD-Muster sind empfehlenswert, aber nicht generell vorgeschrieben
• ✛Country-by-Country Reporting gilt bereits seit 2016 für Gruppen ab EUR 750 Mio. Umsatz

Auch im Wohnsitzland des Gesellschafters wird geprüft, ob Leistungen zwischen der maltesischen Gesellschaft und verbundenen Personen fremdüblich bezahlt werden.

Branchenregime: Gaming, Schifffahrt und Finanzdienstleistungen

Gaming und iGaming

Malta ist einer der wichtigsten Standorte für Online-Glücksspiel in Europa. Lizenzen vergibt die Malta Gaming Authority (MGA). Für B2C-Anbieter fällt eine Gaming Tax von 5 % auf den Bruttospielertrag aus Spielern mit Wohnsitz auf Malta an, zusätzlich Lizenz- und Compliance-Gebühren. Die Gewinne der Gesellschaft unterliegen der normalen Körperschaftsteuer mit Rückerstattung.

Schifffahrt und Luftfahrt

Malta führt eines der grössten Schiffsregister Europas. Für qualifizierte Reedereien gilt eine von der EU-Kommission genehmigte Tonnagesteuer statt der gewinnbasierten Besteuerung. Für Luftfahrt- und Leasinggesellschaften gibt es beschleunigte Abschreibungen und besondere Ansässigkeitsregeln.

Finanzdienstleistungen und Fonds

Die Malta Financial Services Authority (MFSA) beaufsichtigt Banken, Versicherungen, Fonds und Krypto-Dienstleister. Seit Ende 2024 gilt auch auf Malta die EU-Verordnung MiCA für Krypto-Dienstleister. Welche Meldepflichten ab 2026 für Krypto gelten, zeigt der Beitrag CARF und Hardware-Wallet.

Rechtsformen und Gründung

• ✛Private Limited Company (Ltd): die übliche Rechtsform für internationale Strukturen, Mindestkapital EUR 1'165, davon 20 % einbezahlt; voll in das Rückerstattungssystem eingebunden
• ✛Public Limited Company (plc): für grössere Unternehmen und Kapitalmarktzugang, Mindestkapital EUR 46'588
• ✛Partnerships: können als transparent oder als Gesellschaft besteuert werden, für internationale Strukturen weniger gebräuchlich
• ✛Fonds und Trusts: für Vermögensverwaltung und Nachfolgeplanung

Jede Gesellschaft muss einen geprüften Jahresabschluss erstellen und ihre wirtschaftlich Berechtigten im Register der Malta Business Registry eintragen. Ein maltesisches Bankkonto ist für Rückerstattungen und laufende Zahlungen sinnvoll, die Eröffnung erfordert aber eine sorgfältige KYC-Vorbereitung. Die nötigen Unterlagen zeigt unsere KYC-Checkliste. SWICOR übernimmt die Firmengründung in Malta sowie die laufende Buchhaltung und Steuern. Für die Firmengründung in verschiedenen internationalen Standorten bieten wir umfassende Beratung.

Compliance und Fristen

Bei verspäteter Abgabe fallen zusätzlich Zuschläge an. Rückerstattungen, die das Finanzamt verspätet auszahlt, werden ebenfalls mit 0,6 % pro Monat verzinst.

Fazit

Die Steuern auf Malta bleiben 2026 für internationale Unternehmer attraktiv: Das Rückerstattungssystem führt zu einer effektiven Belastung von 5 bis 10 %, die neue FITWI-Option bietet eine einfache 15-%-Alternative, und Pillar Two ist bis 2029 aufgeschoben. Für Privatpersonen sind der Non-Dom-Status und die Residenzprogramme interessant. Der Erfolg einer maltesischen Struktur hängt aber weniger vom Steuersatz ab als von echter Geschäftsleitung auf Malta und der Prüfung der Hinzurechnungsbesteuerung im Wohnsitzland.

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Häufige Fragen