Form 5472 und US-LLCs 2026: Der rechtliche Realitäts-Check (Farhy, Mukhi & die Folgen)
Lange hiess es, die USD-25’000-Strafe für ein fehlendes Formular 5472 sei rechtlich kaum durchsetzbar. Die Rechtsprechung hat sich seither deutlich gedreht – gerade für Besitzer einer ausländisch gehaltenen US-LLC mit Wohnsitz ausserhalb der USA. Eine nüchterne Einordnung, Teil 5 unserer Serie zu US-Firmengründungen.
- ✛Ausländisch gehaltene Single-Member-LLCs müssen seit 2017 jährlich Form 5472 mit Pro-forma-1120 einreichen – auch ohne Gewinn.
- ✛Die Strafe beträgt USD 25’000 pro Formular und Jahr, ohne Obergrenze.
- ✛D.C. Circuit (2024) und 2nd Circuit (2026) haben die Festsetzungsbefugnis der IRS bestätigt.
- ✛Für Steuerzahler ohne US-Wohnsitz ist der D.C. Circuit zuständig – die «Farhy-Verteidigung» trägt dort nicht mehr.
- ✛Ohne Einreichung beginnt die Verjährung nicht zu laufen; fehlende Jahre gehören begründet nachgereicht.
Was Form 5472 ist und wer es einreichen muss
Formular 5472 wurde ursprünglich für multinationale Konzerne geschaffen, um Gewinnverschiebungen zu verhindern. Seit Wirtschaftsjahren ab dem 1. Januar 2017 betrifft die Pflicht aber auch zu mindestens 25 % ausländisch gehaltene US-Kapitalgesellschaften sowie ausländisch gehaltene Single-Member-LLCs, die die IRS als «Disregarded Entity» behandelt.
Betroffene Gesellschaften legen jährlich zusammen mit einer Pro-forma-Form-1120 alle meldepflichtigen Transaktionen mit dem Gesellschafter und nahestehenden Personen offen – unabhängig davon, ob Gewinn erzielt wurde.
Grundlage der Strafe ist IRC Section 6038A(d): USD 25’000 pro Formular und Jahr, plus weitere USD 25’000 für jede angefangene 30-Tage-Frist nach einer IRS-Mitteilung – ohne gesetzliche Obergrenze.
Die Farhy-Rechtsprechung im Überblick
Die Debatte geht auf eine Serie von Urteilen zurück. Sie betrafen unmittelbar eine verwandte Vorschrift – Section 6038(b) und damit Formular 5471 –, waren aber für alle internationalen Meldepflichten richtungsweisend.
| Datum | Verfahren | Ergebnis |
|---|---|---|
| April 2023 | Farhy v. Commissioner (US Tax Court) | IRS habe keine eigene Festsetzungsbefugnis, müsse über das Justizministerium klagen |
| April 2024 | Mukhi v. Commissioner (US Tax Court) | Tax Court bestätigt seine Linie für Fälle ausserhalb des D.C. Circuit |
| Mai 2024 | Farhy (D.C. Circuit) | Entscheid aufgehoben – IRS darf die Strafe administrativ festsetzen |
| Februar 2026 | Safdieh v. Commissioner (2nd Circuit) | Schliesst sich der IRS-freundlichen Linie an |
Damit besteht ein Circuit Split: D.C. Circuit und 2nd Circuit urteilen zugunsten der IRS, die Tax-Court-Linie für den 8th Circuit ist von einem Berufungsgericht noch nicht entschieden. Eine Klärung durch den US Supreme Court ist möglich, aber nicht terminiert.
Die entscheidende Nuance für Auslands-LLC-Besitzer
Welcher Gerichtsbezirk zuständig ist, hängt vom Wohnsitz oder Geschäftssitz des Steuerzahlers ab. Für Steuerzahler ohne Wohnsitz oder festen Geschäftssitz in den USA – also praktisch jeden ausländischen Einzelgesellschafter einer LLC – ist automatisch der D.C. Circuit zuständig.
Die IRS-freundliche Entscheidung vom Mai 2024 ist für diese Zielgruppe deshalb die massgebliche Rechtsprechung. Wer argumentiert, der Circuit Split lasse «noch Raum», übersieht, dass die eigene Zuständigkeit ohnehin beim Gericht liegt, das bereits gegen die Steuerzahler entschieden hat.
Gilt Farhy überhaupt für Form 5472?
Die Urteile betrafen Section 6038(b) und Formular 5471. Form 5472 beruht auf der eigenständigen, aber nahezu gleich formulierten Section 6038A(d). Fachleute gehen überwiegend davon aus, dass die Argumentation mit hoher Wahrscheinlichkeit übertragbar ist; ein höchstrichterliches Verfahren speziell zu Form 5472 gibt es noch nicht.
Für Auslandsresidenten hilft selbst diese Analogie kaum: Die Ausgangsrechtsprechung ist im D.C. Circuit bereits zugunsten der IRS entschieden.
Warum Abwarten 2026 keine Strategie mehr ist
- ✛Form 5472 ist eine gesetzliche Pflicht, keine Kann-Bestimmung – unabhängig vom Entdeckungsrisiko.
- ✛Die frühere Rechtsunsicherheit hat sich für die typische Zielgruppe zulasten der Steuerzahler aufgelöst.
- ✛Datenabgleich bei US-Finanzinstituten – KYC/AML, Abgleich von EIN und Kontoinhabern – hat branchenweit zugenommen.
- ✛Wer ein US-Bankkonto nutzt (etwa Mercury oder Relay), verknüpft EIN und Kontobewegungen ohnehin direkt.
Wir empfehlen deshalb die regelmässige, fristgerechte Einreichung – nicht aus Risikoabwägung, sondern weil es eine bestehende Pflicht ist, deren Anfechtbarkeit zuletzt eher abgenommen hat.
Verjährung: Alte Jahre verfallen nicht automatisch
Bei internationalen Informationsmeldungen wie Form 5472 beginnt die Verjährungsfrist grundsätzlich erst mit der tatsächlichen Einreichung zu laufen. Wurde ein Formular nie eingereicht, bleibt das betreffende Jahr theoretisch unbegrenzt für eine Prüfung offen – anders als bei vielen Fristen, die nach drei oder sechs Jahren ablaufen.
Der richtige Weg: Reasonable Cause und Nachreichung
Fehlende Jahre sollten nicht kommentarlos nachgereicht werden («Quiet Disclosure») – das kann eine automatische Strafprüfung auslösen. Zwei etablierte Wege kommen in Betracht:
- ✛Reasonable-Cause-Begründung: Ein Begleitschreiben legt nachvollziehbare, unverschuldete Gründe für die Verspätung dar. Bei Erstverstössen gewährt die IRS häufig einen Straferlass – garantiert ist er nicht.
- ✛Delinquent International Information Return Submission Procedures: das strukturierte IRS-Verfahren für verspätete internationale Informationsformulare, ebenfalls mit Reasonable-Cause-Begründung.
Beide Wege gehören in die Hände eines lizenzierten US-Steuerberaters (CPA oder Enrolled Agent), der Anzahl der Jahre und Ihr US-Finanzprofil bewerten kann.
Wie SWICOR Sie unterstützt
SWICOR ist kein lizenziertes US-Steuerberatungsunternehmen und reicht Form 5472 nicht selbst ein. Was wir leisten:
- ✛Klärung der Ausgangslage: ob und in welchem Umfang für Ihre LLC eine Meldepflicht besteht und wie Ihre bisherige Compliance einzuordnen ist – auch mit Blick auf die Rechtsformwahl.
- ✛Compliance-Kalender: Fristen für Form 5472 und Pro-forma-1120, inklusive Fristverlängerung über Formular 7004.
- ✛Vermittlung: an lizenzierte CPAs und Enrolled Agents, spezialisiert auf internationale Single-Member-LLCs.
- ✛Dokumentenaufbereitung: Kapitaleinlagen, Entnahmen und Zahlungen an nahestehende Personen strukturiert zusammengestellt.
- ✛Gesamtstruktur: Einordnung im Zusammenspiel mit Wohnsitz, weiteren Gesellschaften und US-Bankverbindungen.
US-LLC gründen – mit sauberer Compliance von Anfang an.
Firmengründung USA →Fazit
- ✛Form 5472 ist seit 2017 Pflicht für ausländisch gehaltene Disregarded Entities – Grundstrafe USD 25’000.
- ✛D.C. Circuit und 2nd Circuit haben die Zweifel an der IRS-Befugnis zugunsten der IRS aufgelöst.
- ✛Für Auslandsresidenten ist der D.C. Circuit zuständig – diese Rechtsprechung gilt für sie unmittelbar.
- ✛Die Übertragung auf Form 5472 steht formal aus, gilt aber als sehr wahrscheinlich.
- ✛Fehlende Jahre gehören mit Reasonable-Cause-Begründung und US-Steuerberater nachgereicht.
Häufige Fragen
Muss ich Form 5472 jedes Jahr einreichen, auch ohne Gewinn?
Ja. Die Pflicht besteht unabhängig von Gewinn oder Geschäftstätigkeit, sofern Ihre LLC zu mindestens 25 % ausländisch gehalten und als Disregarded Entity eingestuft ist und meldepflichtige Transaktionen stattgefunden haben – im Zweifel auch bei reinen Kapitaleinlagen oder Entnahmen.
Ist die «Farhy-Verteidigung» 2026 noch nutzbar?
Für Steuerzahler ohne US-Wohnsitz praktisch nicht mehr: Sie fallen unter den D.C. Circuit, der die Festsetzungsbefugnis der IRS bestätigt hat. Im 8th Circuit ist die Lage noch offen.
Betrifft die Farhy-Rechtsprechung überhaupt Form 5472?
Unmittelbar ging es um Form 5471 (Section 6038(b)). Für Form 5472 (Section 6038A(d)) fehlt ein eigenes höchstrichterliches Verfahren; Fachleute erwarten eine analoge Übertragung.
Was passiert bei einer kommentarlosen Nachreichung?
Eine «Quiet Disclosure» kann unmittelbar eine automatische Strafprüfung auslösen. Besser ist eine Nachreichung mit Reasonable-Cause-Schreiben, abgestimmt mit einem lizenzierten US-Steuerberater.
Verjähren nicht eingereichte Formulare irgendwann?
Nein. Ohne Einreichung beginnt die Verjährungsfrist in der Regel nicht zu laufen – das Jahr bleibt theoretisch unbegrenzt prüfbar.
Kann SWICOR Form 5472 für mich einreichen?
Nein, wir sind kein lizenziertes US-Steuerberatungsunternehmen. Wir klären Ihre Pflichten, organisieren die Unterlagen und vermitteln Sie an spezialisierte US-Steuerberater.
Ihre US-LLC-Compliance sauber aufgestellt
Ob laufende Einreichung oder Nachholen vergangener Jahre: Wir klären die Ausgangslage und bringen Sie mit dem passenden US-Steuerberater zusammen.
Dieser Beitrag ist eine allgemeine Analyse und ersetzt keine individuelle Steuer- oder Rechtsberatung. Regelungen ändern sich; massgeblich ist der Stand zum Publikationsdatum.